Georgescu Dragos
Agenția Națională de Administrare Fiscală introduce noi reguli pentru firmele care solicită rambursarea TVA. Lista situațiilor în care un contribuabil poate fi considerat ca prezentând risc de rambursare necuvenită a taxei a fost extinsă, ceea ce înseamnă că mai multe cereri pot ajunge sub o analiză fiscală aprofundată înainte ca banii să fie restituiți.
ANAF schimbă regulile pentru rambursarea TVA. Lista situațiilor considerate cu risc a fost extinsă
Modificarea a devenit oficială după publicarea Ordinului președintelui ANAF nr. 1.123 din 21 septembrie 2026. Actul a apărut în Monitorul Oficial, Partea I, nr. 823 din 28 septembrie 2026 și modifică procedura de soluționare a deconturilor cu sume negative de TVA cu opțiune de rambursare.
Prin noul ordin sunt introduse 14 situații suplimentare în care autoritățile fiscale pot considera că există un risc de rambursare necuvenită a TVA.
Schimbarea este importantă pentru companiile care acumulează TVA de recuperat și solicită restituirea sumelor de la buget. Încadrarea într-o categorie de risc poate influența modul în care este soluționat decontul și poate conduce, în condițiile prevăzute de lege, la efectuarea unei inspecții fiscale anticipate.
ANAF extinde analiza de risc pentru rambursările de TVA
Mecanismul rambursării TVA este important pentru numeroase companii, mai ales pentru cele care ajung frecvent să înregistreze sume negative de taxă.
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA pot solicita rambursarea soldului sumei negative prin decontul de TVA.
În practică, soluționarea deconturilor este legată și de gradul de risc fiscal al contribuabilului.
Noua modificare trebuie analizată în contextul schimbărilor legislative introduse anterior în 2026.
Ordonanța de Urgență nr. 38/2026, publicată în luna mai, a modificat articolul 169 din Codul de procedură fiscală și a permis stabilirea prin ordin al președintelui ANAF a unor situații suplimentare în care o persoană impozabilă poate fi considerată ca prezentând risc de rambursare necuvenită a TVA.
Până acum existau deja situații prevăzute direct de legislație.
Printre acestea se numără cazurile în care organele fiscale primesc documente oficiale de la alte instituții care vizează aspecte fiscale și care pot avea incidență asupra unei rambursări necuvenite.
De asemenea, riscul poate exista atunci când, în timpul controalelor fiscale, sunt identificate fapte care ar putea întruni elementele constitutive ale unor infracțiuni cu implicații fiscale.
Acestor situații li se adaugă acum noile criterii aprobate de ANAF.
Scopul declarat al mecanismului este ca autoritatea fiscală să poată identifica mai bine cererile pentru care există indicii că rambursarea TVA ar putea fi acordată necuvenit.
Pentru companii, schimbarea înseamnă că solicitarea unei rambursări trebuie susținută de o evidență fiscală și contabilă foarte bine pusă la punct.
Nu trebuie însă interpretat faptul că simpla solicitare a TVA de rambursat transformă automat compania într-un contribuabil cu risc.
Analiza se realizează în funcție de criteriile stabilite de legislație și de informațiile deținute de autoritatea fiscală.
Cele 14 situații noi urmărite de Fisc
Noul ordin extinde considerabil lista situațiilor relevante pentru analiza de risc.
Printre criteriile avute în vedere se regăsesc diferite situații rezultate din comportamentul fiscal al contribuabilului, din informațiile aflate la dispoziția ANAF sau din neconcordanțele identificate în datele fiscale.
Un element important îl reprezintă istoricul contribuabilului.
Autoritatea fiscală poate analiza informațiile rezultate din controale anterioare și modul în care societatea și-a îndeplinit obligațiile fiscale.
De asemenea, pot deveni relevante diferențele identificate între informațiile declarate de contribuabil și datele disponibile autorității fiscale prin celelalte sisteme și declarații fiscale.
Digitalizarea administrației fiscale oferă ANAF acces la un volum tot mai mare de informații.
Datele provenite din declarațiile fiscale, facturile electronice, raportările de TVA și celelalte sisteme fiscale pot fi comparate pentru identificarea eventualelor neconcordanțe.
Noul cadru urmărește inclusiv situațiile în care există diferențe semnificative sau comportamente fiscale care pot ridica semne de întrebare cu privire la suma solicitată la rambursare.
Pot fi analizate și relațiile comerciale cu alți contribuabili care prezintă anumite caracteristici de risc.
De exemplu, tranzacțiile realizate într-un lanț comercial pot deveni relevante atunci când există informații fiscale care justifică o analiză suplimentară.
O altă categorie importantă privește situațiile în care autoritățile identifică diferențe sau neconcordanțe privind operațiunile declarate.
ANAF poate utiliza informațiile de care dispune pentru a verifica dacă operațiunile care au generat TVA de recuperat au o justificare fiscală corespunzătoare.
Sunt relevante și situațiile în care contribuabilul a făcut obiectul unor verificări sau controale fiscale în urma cărora au rezultat diferențe importante.
În același timp, autoritatea fiscală poate lua în calcul informațiile obținute în urma acțiunilor antifraudă.
Noua listă trebuie privită ca parte a unei strategii mai ample de analiză a riscului fiscal.
În loc ca toate solicitările să fie tratate identic, administrația fiscală urmărește concentrarea controalelor asupra cazurilor în care indicatorii disponibili sugerează că există un risc mai ridicat.
Ce înseamnă încadrarea la risc pentru o firmă
Una dintre cele mai importante întrebări pentru antreprenori este ce se întâmplă dacă societatea intră într-una dintre situațiile prevăzute de noul ordin.
Consecința nu este automat respingerea rambursării.
Acest aspect trebuie subliniat.
Existența unui indicator de risc nu înseamnă, în sine, că societatea a comis o neregulă și nici că pierde automat dreptul la TVA.
Ea poate schimba însă procedura prin care este analizată solicitarea.
În anumite situații prevăzute de Codul de procedură fiscală, rambursarea TVA poate fi realizată numai după efectuarea inspecției fiscale anticipate.
Practic, ANAF verifică înainte de rambursarea banilor dacă suma solicitată este justificată.
Pentru contribuabil, acest lucru poate însemna un proces mai complex decât în cazul unei rambursări soluționate fără inspecție fiscală anticipată.
Inspectorii pot analiza documentele contabile și fiscale care stau la baza soldului negativ.
Facturile, contractele, documentele privind livrările și achizițiile și alte înscrisuri relevante trebuie să susțină operațiunile declarate.
De aceea, pentru firmele care solicită frecvent rambursarea TVA, calitatea evidenței documentare devine foarte importantă.
O companie trebuie să poată explica modul în care s-a format suma solicitată.
De asemenea, trebuie să existe concordanță între contabilitate, declarațiile depuse și documentele aferente tranzacțiilor.
Codul de procedură fiscală prevede și că, atunci când rambursarea este aprobată cu inspecție fiscală ulterioară, decizia privind efectuarea controlului se bazează pe analiza de risc.
În cazul inspecției fiscale anticipate pentru soluționarea unui decont cu sumă negativă de TVA, perioada verificată privește, ca regulă, perioadele fiscale în care s-au derulat operațiunile care au generat soldul negativ.
Dacă sunt descoperite indicii privind nerespectarea legislației fiscale sau stabilirea incorectă a obligațiilor pentru operațiuni din alte perioade, verificarea poate fi extinsă în condițiile prevăzute de lege.
Firmele trebuie să acorde mai multă atenție documentelor fiscale
Noile criterii sporesc importanța verificărilor interne înainte de solicitarea unei rambursări.
Pentru o companie care are TVA de recuperat, primul pas ar trebui să fie reconcilierea informațiilor contabile cu declarațiile fiscale.
Orice diferență importantă trebuie analizată.
Este recomandată verificarea facturilor de achiziție și de vânzare, precum și a datelor declarate prin sistemele fiscale electronice.
O atenție specială trebuie acordată documentelor care justifică operațiunile ce au generat soldul negativ.
Contractele comerciale trebuie să fie corelate cu facturile și cu documentele privind efectuarea operațiunilor.
În funcție de natura activității, pot fi relevante documente de transport, procese-verbale, avize, dovezi de plată sau alte înscrisuri.
Firmele ar trebui să verifice și partenerii comerciali.
În ultimii ani, analiza relațiilor dintre companii a devenit tot mai importantă pentru administrația fiscală.
O tranzacție nu este analizată întotdeauna izolat.
Autoritățile pot urmări întregul circuit comercial pentru a vedea modul în care au fost declarate operațiunile de participanții implicați.
Acest lucru este cu atât mai relevant în cazul TVA, unde fraudele pot implica lanțuri complexe de tranzacții.
Pentru societățile cu un volum mare de operațiuni, controalele interne periodice pot reduce riscul apariției unor diferențe greu de explicat ulterior.
Contabilitatea, sistemele de facturare și declarațiile fiscale trebuie să ofere aceeași imagine asupra activității companiei.
O simplă eroare nu înseamnă automat fraudă.
Dar neconcordanțele repetate sau semnificative pot determina autoritatea fiscală să solicite explicații suplimentare.
Rambursarea TVA nu este blocată automat de noile reguli
Extinderea listei de risc poate crea impresia că firmele vor primi mai greu TVA de la stat.
Realitatea este mai nuanțată.
Procedura continuă să facă diferența între deconturile care necesită inspecție fiscală anticipată și cele pentru care aceasta nu este necesară.
În cazul deconturilor pentru care legea nu impune efectuarea inspecției fiscale înainte de rambursare, procedura prevede emiterea deciziei de rambursare după verificarea condițiilor aplicabile.
Modificările introduse în 2026 au urmărit inclusiv adaptarea procedurii administrative la schimbările din Codul de procedură fiscală.
Prin urmare, existența unei liste mai ample de indicatori nu echivalează cu blocarea generală a rambursărilor.
Schimbarea permite însă ANAF să selecteze mai multe situații pentru o analiză aprofundată atunci când există elemente care justifică acest lucru.
Pentru firmele care depind de rambursarea TVA pentru fluxul de numerar, această diferență poate deveni importantă.
O rambursare întârziată poate influența lichiditatea unei companii.
Sumele de TVA de recuperat pot fi considerabile, mai ales pentru societățile care fac investiții importante sau desfășoară activități ce generează constant solduri negative.
Din acest motiv, prevenirea problemelor documentare este mai eficientă decât încercarea de a le clarifica după declanșarea verificărilor.
Departamentele financiar-contabile și consultanții fiscali trebuie să analizeze cu atenție noile criterii.
În special firmele care solicită sume importante ar trebui să se asigure că pot explica rapid proveniența acestora și că documentele justificative sunt disponibile.
Noile reguli sunt deja oficiale
Ordinul ANAF nr. 1.123/2026 a fost emis pe 21 septembrie și publicat în Monitorul Oficial pe 28 septembrie 2026.
Prin urmare, nu mai este vorba despre un simplu proiect pus în dezbatere.
Noile criterii fac parte din procedura oficială privind soluționarea deconturilor cu sume negative de TVA cu opțiune de rambursare.
Schimbarea vine după modificările aduse în luna mai prin OUG nr. 38/2026.
Aceasta a stabilit cadrul prin care pot fi introduse, prin ordin al președintelui ANAF, și alte situații considerate relevante pentru riscul unei rambursări necuvenite.
Pentru contribuabili, mesajul principal este că analiza fiscală devine tot mai dependentă de date.
ANAF poate corela informații provenite din mai multe sisteme și poate identifica mai ușor diferențele dintre ceea ce declară contribuabilul și ceea ce rezultă din celelalte raportări disponibile.
Companiile care solicită TVA la rambursare trebuie, în consecință, să acorde atenție nu doar formularului prin care solicită banii.
Întregul traseu al tranzacțiilor care au generat suma negativă poate deveni relevant.
Este necesară verificarea documentelor, a partenerilor, a concordanței dintre declarații și a modului în care operațiunile sunt înregistrate în contabilitate.
Pentru antreprenorii care nu au departamente fiscale proprii, sprijinul contabilului sau al unui consultant poate deveni important atunci când suma solicitată este mare sau situația fiscală este complexă.
Noile reguli nu trebuie privite automat ca o prezumție că firmele care solicită rambursarea TVA au făcut ceva greșit.
Ele reprezintă un mecanism prin care ANAF încearcă să diferențieze solicitările obișnuite de cele în cazul cărora consideră că există elemente care justifică verificări suplimentare.
Pentru firme, efectul practic este însă clar: documentele și coerența raportărilor fiscale devin și mai importante.
O societate care poate demonstra rapid și complet modul în care s-a format TVA de recuperat este într-o poziție mult mai bună atunci când Fiscul solicită clarificări.
Iar odată cu extinderea oficială a listei cu încă 14 situații de risc, pregătirea dosarului fiscal înainte de solicitarea rambursării devine o etapă care nu ar trebui tratată superficial.
