Mirela Loșniță
Românii care plătesc taxele la timp beneficiază, teoretic, de o bonificație fiscală de 3%, prevăzută prin Ordonanța de Urgență 107/2024. Facilitatea este destinată firmelor plătitoare de impozit pe profit și impozit pe veniturile microîntreprinderilor, ca recompensă pentru respectarea obligațiilor fiscale. Cu toate acestea, normele de aplicare publicate abia în aprilie 2025 au introdus condiții suplimentare care limitează accesul la această bonificație, ceea ce contravine principiilor fundamentale ale dreptului administrativ.
Taxe obligatorii pentru români
Potrivit OUG 107/2024, contribuabilii persoane juridice care:
- depun toate declarațiile fiscale obligatorii în termenul legal
- achită integral obligațiile fiscale pentru anul 2024
beneficiază automat de o bonificație de 3%. Contribuabilul nu trebuie să facă nicio cerere, iar organul fiscal central emite din oficiu o decizie de acordare a bonificației. Suma nu se restituie direct, ci se compensează cu alte obligații fiscale, putând fi restituită doar dacă nu există alte datorii în următorii cinci ani.
Această bonificație fiscală este parte a unei politici de stimulare a conformării voluntare, alături de măsurile de amnistie fiscală, și oferă predictibilitate și claritate celor care își respectă la timp toate obligațiile fiscale.
Ordinul care a venit prea târziu și cu reguli noi
Procedura de aplicare a fost stabilită prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 540/2025, publicat cu o întârziere de șase luni față de termenul legal (care era 22 octombrie 2024). Acest ordin aduce două schimbări majore, neprevăzute în actul normativ inițial:
- Diminuarea bonificației dacă contribuabilul depune o declarație rectificativă care reduce obligația fiscală.
- Anularea totală a bonificației dacă se depune o declarație rectificativă care crește obligațiile fiscale sau dacă „alte condiții legale nu mai sunt îndeplinite” – o formulare vagă ce poate duce la interpretări abuzive.
În dreptul administrativ românesc, un ordin de ministru este un act normativ inferior unei ordonanțe de urgență. Prin urmare, el nu poate introduce condiții noi sau modificări în aplicarea unei OUG. Modificarea unui drept fiscal clar printr-un act normativ inferior contravine principiului securității juridice și predictibilității.
Această practică, de a modifica esența unei facilități fiscale printr-un ordin, riscă să creeze confuzie, să descurajeze conformarea voluntară și să introducă riscuri suplimentare pentru contribuabilii corecți.
Consecințele pentru contribuabilii deja conformi
Cei care au depus declarațiile la timp și au plătit integral taxele, conform OUG 107/2024, se pot trezi că pierd bonificația din cauza unor declarații rectificative ulterioare – chiar dacă aceste declarații sunt făcute în mod legal, în cadrul termenelor permise de lege.
Mai mult, contribuabilii care au beneficiat deja de compensări sau restituiri înainte de publicarea Ordinului 540/2025 ar putea fi obligați să returneze bonificațiile sau să plătească dobânzi și penalități de întârziere, ceea ce încalcă principiul dreptului câștigat.
Această situație amintește de cazurile anterioare în care modificările legislative ulterioare au afectat drepturile fiscale deja acordate. În unele dintre ele, a fost nevoie de intervenții legislative explicite pentru a corecta abuzurile – cum s-a întâmplat cu refacerea inspecțiilor fiscale care a afectat amnistiile fiscale trecute.
Este periculos ca administrația fiscală să schimbe regulile în timpul jocului. Orice măsură de stimulare a conformării devine irelevantă dacă contribuabilii nu pot avea încredere că regulile rămân stabile pe întreaga durată de aplicare.
Ce trebuie să facă firmele vizate
Contribuabilii care se încadrează în condițiile OUG 107/2024 trebuie:
- să păstreze dovada că au depus declarațiile la timp
- să verifice dacă plățile efectuate au fost înregistrate corect
- să analizeze cu atenție necesitatea depunerii unor declarații rectificative
- să consulte un specialist fiscal înainte de orice modificare post-depunere
Este recomandat ca firmele să ceară clarificări de la ANAF în cazul în care primesc notificări privind anularea bonificației. Dacă este cazul, pot contesta deciziile emise în baza Ordinului 540/2025, invocând prevederile ordonanței și principiile de drept.
Bonificația de 3% pentru plata taxelor la timp este un drept fiscal introdus cu scopul de a încuraja corectitudinea. Modificarea condițiilor prin acte administrative inferioare ordonanței contrazice nu doar legea, ci și încrederea contribuabililor în stat.
Pentru a menține un sistem fiscal funcțional și echitabil, este esențial ca normele să fie aplicate conform literei legii, iar contribuabilii care respectă legea să nu fie penalizați retroactiv pentru decizii luate în baza unui cadru legal valabil la momentul respectiv.
